《增值税扩围》系列之税率VS税负率（税&世界）

　　

　　

　　本次营业税改征增值税，除了有形动产的租赁适用17%的增值税税率之外，新增了两档11%和6%的低税率。上海市在扩围范围内的交通运输业和现代服务业，年应税销售额超过500万元，应认定为一般纳税人。提供应税服务的一般纳税人，出租有形动产，税率都是17%；交通运输业适用11%的税率；提供现代服务业服务税率为6%。

　　学生H供职于上海某交通运输业T公司，此前T公司按照3%的税率缴纳营业税，而取得交通运输业发票的增值税一般纳税人却可以抵扣7%的增值税。也就是说T公司开出100万元的交通运输发票，自己缴纳3万元的营业税，而取得T公司发票的一般纳税人企业可以抵扣7万元的增值税。与H通电话，他说这次扩围，企业的税负率由于税率被调整到11%，会有所上升，同时，利润也受到一定的影响。

　　究其原因，交通运输业的竞争比较激烈，而中国的竞争激烈主要体现为价格竞争。2012年，客户不会因为交通运输业改征增值税，税率调整了，就同意涨价。营业税是价内税，100万元的收入包含了营业税。而增值税是价外税，向客户收取了100万，由于包含了增值税，则真正的营业收入为100万/（1+11%）=90.1万元，利润表上的主营业务收入直接减少6.9万元。如果按照70万元来计算成本费用，则上年度应该缴纳营业税3万元，应纳企业所得税（100-3-70）×25%=6.75万元，合计纳税9.75万（其他税种暂不计算，下同），占营业收入的9.97%，即税负率为9.97%，税后利润为20.25万元。2012年后改征增值税后，营业收入为90.1万元，成本为70万元，企业所得税应缴纳（90.1-70）×25%=5.025万元，税后利润为15.075万元。从这个例子可见，T公司在定价不变，业务量不变，成本不变的情况下，由于增值税扩围，税后利润减少了5.175万元。再来算一下增值税。假设能取得5万元的进项税发票（约为销项的50%），则增值税应缴纳5.9万元，加上企业所得税合计为9.925万元，占营业收入的11%，即税负率为11%。

　　经测算，这次扩围，原缴纳3%营业税的交通运输业，税后利润减少比例约为2012年不含增值税销售收入的5.75%，除非增值税进项税大于销项税的73%，即占收入73%的成本能够取得增值税专用发票，否则公司的整体税负总体上升。但是，要取得那么大比例的进项税，H同学表示他们公司压力很大。

　　再来说一下纳入扩围范围的现代服务业。不去说原来3%税率的文化体育业，就以原缴纳5%营业税的咨询业来举例说明。咨询公司的成本主要集中于房租、人工、差旅等办公费，而这些项目中，能够取得增值税发票的寥寥无几。以上例的数字为例，2011年咨询收入100万元，缴纳营业税100×5%=5万元，假设咨询公司的成本费用为60万元，缴纳企业所得税（100-5-60）×25%=8.75万元，税后利润26.25万元。企业合计纳税13.75万元，税负率为13.75%。2012年后，扣除价外税的增值税，营业收入为100/（1+6%）=94.34万元，扣除60万成本，应缴纳企业所得税（94.34-60）×25%=8.585万元，税后利润25.755万元。企业经营一切照旧，利润减少0.495万元。但是，咨询公司能取得的增值税进项极少，假设为销项的30%，则应缴纳增值税100/（1+6%）×6%×70%=3.962万元，合计纳税12.547万元，税负率为13.3%。

　　经过测算，这次扩围，原缴纳5%营业税的行业，税后利润减少比例约为2012年不含增值税销售收入的0.5%，除非增值税进项税小于销项税的20%，则总体税负率会低于原来的税负率。这次扩围，总体是降低了行业间的重复征税，即，如果试点范围内的现代服务业彼此业务之间有总包和分包的，那么总体税负率会下降，但是对于某单个企业而言，税负率并不会下降。

　　（作者系上海交通大学海外教育学院税务教研组组长。读者若有税务问题，可写信至：karenwei@163.com。作者将对一些共性的税务问题，在专栏中予以解答。）