山西专员办：企业货币资金内部控制中存在问题和建议

　　山西专员办

　　货币资金是企业最活跃的资金，流动性强，风险高，历来都是检查工作的重点，山西专员办对某集团2010年度会计信息质量的检查也不例外。检查中发现，该集团所属有些子、分公司在货币资金管理中存在着不容忽视的问题。

　　1、银行存款明细科目之间核算不清

　　有的所属企业将破产清算和生产自救的银行存款与经费户中的存款混合使用，致使银行存款不能得到有效的管理。而且银行对账余额调节表未分账户进行调整，将全部账户汇总起来统一编制银行余额调节表，无法从银行存款日记账获取任意一个时点的真实存款数额，且不同的银行账户间存在串户情形，如A账户的资金变动记入B账户。因此造成银行存款日记账与银行余额调节表无法核对，更不能提供真实、准确的会计信息。同时，也使得银行存款的安全存在极大的隐患，给不法分子留下了可乘之机。

　　2、货币资金业务入账不及时

　　在现场盘点库存现金时发现，现金的实存数与账面数不一致，存在有大量已付款未记账和已收款未记账的情形，且未入账笔数多，金额大。如在检查某企业时，盘点日的实存现金与日记账余额差异达50万元。经查，有已付款未记账金额66万元，已收款未记账金额15万元。盘点日实存现金额之大，严重违反了《现金管理条例》的相关规定。

　　另外，由于货币资金业务入账的不及时，致使现金和银行存款日记账出现了赤字现象。如：某一子公司某日现金日记账赤字金额达8万元；银行存款基本户某日赤字金额达2452万元。这种赤字现象的出现，导致会计信息的严重失真。

　　3、凭证复核、银行对账流于形式，未能及时发现错报，导致信息失真

　　检查发现，个别子、分公司的财会人员不能认真复核会计凭证和核对银行对账单，出现同一笔业务重复入账，甚至一项业务借贷方向错误的现象。如一子公司的财会人员由于没有认真审核记账凭证，在不同时间段将一笔购货款重复支付给供货方，且重复做了账务处理。更有甚者，一分公司的财会人员将应支付的银行贷款利息61万元作为利息收入进行了账务处理，导致银行存款虚增了123万元。此类现象的出现，说明了个别子、分公司的财会人员对会计凭证复核及银行对账业务的核对流于形式，没能发挥相应的内部控制作用。

　　针对上述货币资金管理方面存在的问题，提出以下建议：

　　1、完善相关制度，加强资金管理，做到日清月结。

　　现金流是企业生存的命脉，加强货币资金管理是企业生存和发展的重中之重。因此要建立完善货币资金管理制度，并认真组织实施，按业务发生的顺序，认真审核相关凭证和核对相关账务，逐笔登记银行存款和现金日记账，及时与银行核对，做到日清月结，保证账实相符。发现差错应及时查明原因，并做出更正处理。同时，应按《现金管理条例》规定，定期和不定期进行现金盘点，使现金账面余额和实际库存相符，确保货币资金的安全。

　　2、按开立银行账户的用途收支和归集款项，以银行账户为单位编制余额调节表。对于银行存款，要严格按照国家规定开设和使用银行账户，并以各开户银行逐一建立明细账，分别核算，按开立银行时的用途收支相应的款项，比如，经费户就只列支经费收支。及时与银行进行对账业务，并分银行账户编制余额调节表。

　　3、加强内部控制制度，确保各项控制活动有效实施

　　货币资金是最重要的支付手段和流通工具，它不记载其权属性，任何持有人都可以用以支付，因此，加强货币资金的内部控制尤为重要。企业应严格按照财会[2001]41号《内部会计控制规范──货币资金》的规定加强和完善相关的内部控制。确保不相容岗位职责分离，并相互制约和监督。严格授权审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。建立岗位评分制度，对岗位人员胜任能力和执行能力进行考评，确保每一项控制活动有效执行，从源头上杜绝歪风。