2012年将继续完善结构性减税政策

　　2012年将继续完善结构性减税政策，推进营业税改征增值税和房产税改革试点，调整消费税范围和税率结构，全面改革资源税制度，研究推进环境税改革。

　　文/ 盛立中

　　日前召开的中央经济工作会议提出，2012年将继续完善结构性减税政策，推进营业税改征增值税和房产税改革试点，调整消费税范围和税率结构，全面改革资源税制度，研究推进环境税改革。全国人大财经委日前建议相关部门在研究开征环境税方案的同时，根据税收法定原则，抓紧环境税法的论证评估工作，适时提出立法建议。国务院办公厅日前下发通知要求，完善农产品流通税收政策，免征蔬菜流通环节增值税。

　　全国人大财经委副主任贺铿近日在一个论坛上称，“中央提出结构性减税政策我认为始终停留在口头上，必须明确减谁的税、减多少、怎么减。不能只说不做，要研究制定具体的减税的措施办法。”没错，减税不能靠“一成真货四成吆喝”，实打实地减税要在增值税率上做点文章。如此次上海营业税转型试点，有的企业税负或有成倍增长。为守住企业那点微博(http://weibo.com)的利益，我们的企业家们只能另寻它途，甚至不惜冒犯税收纪律。按照中央党校周天勇教授的说法，现在办一个企业，社保费率占工资的50%，再加上税收等等，90%的企业不偷税漏税可能就会倒闭。

　　公布试点地区一般纳税人资格认定事项

　　试点纳税人应税服务年销售额超过500万元的，除另有规定外，应当申请增值税一般纳税人资格认定。已取得一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人，不需重新申请认定。2011年年审合格的原公路、内河货物运输业自开票纳税人，其应税服务年销售额不论是否超过500万元，均应认定为一般纳税人。应税服务年销售额未超过500万元以及新开业的试点纳税人，可以申请一般纳税人资格认定。

　　点评：一般纳税人资格要符合以下条件：一是有固定的生产经营场所；二是能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿和核算，能够提供准确税务资料。

　　启用货物运输业增值税专用发票

　　2012年1月1日起，为保障增值税改革试点顺利实施，税务总局决定启用货物运输业增值税专用发票。

　　点评：货物运输业增值税专用发票，是增值税一般纳税人提供货物运输服务开具的专用发票，其法律效力、基本用途、基本使用规定及安全管理要求等与现有增值税专用发票一致。

　　旅店和饮食业外卖食品出台税收新规

　　2012年1月1日起，旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税，不缴纳营业税。旅店业和饮食业纳税人发生上述应税行为，符合规定的，可选择按照小规模纳税人缴纳增值税。

　　点评：上述规定尽管符合税收常识，但在实务中较难操作，有将问题复杂化嫌疑。过去执行的政策是饮食店、餐馆等饮食行业的单位在经营饮食业务的同时也销售货物给顾客的，不论顾客是否在现场消费，其货物部分的收入均应当并入营业税应税收入征收营业税。上述单位附设门市部、外卖点，专门生产或销售食品的工厂、商场以及个体经营者和其他个人对外销售货物的，征收增值税。

　　企业迁移可保留一般纳税人资格

　　增值税一般纳税人因住所、经营地点变动，按照相关规定，在工商行政管理部门作变更登记处理，但因涉及改变税务登记机关，需要办理注销税务登记并重新办理税务登记的，在迁达地重新办理税务登记后，其增值税一般纳税人资格予以保留，办理注销税务登记前尚未抵扣的进项税额允许继续抵扣。

　　点评：简化办税程序，有利于降低迁移企业财务费用。

　　调整部分商品进口关税

　　自2012年1月1日起，我国商品进出口关税进行局部调整。其中对730多种商品实施较低的进口暂定税率，平均税率为4.4%，比最惠国税率低50%以上。上述商品共分五大类，包括成品油、煤炭、焦炭、涡轮轴航空发动机、小轿车车身冲压件用关键模具、婴儿食品、疫苗、血清等。同时2012年我国继续以暂定税率的形式对煤炭、原油、化肥、铁合金等“两高一资”产品征收出口关税。

　　点评：部分商品进口关税调整旨在鼓励进口，满足国内经济社会发展及消费需求，促进经济结构调整和经济发展方式转变。

　　资源综合利用产品及劳务增值税优惠扩围

　　财政部日前公布资源综合利用产品增值税优惠政策调整方案，大幅增加了包括以建筑废物、煤矸石为原料生产的建筑砂石骨料一类产品的10余类增值税减免行业。此外把垃圾处理、污泥处理处置等劳务也纳入了免征增值税范围。

　　点评：旨在促进发展循环经济。

　　小型微利企业所得税优惠持续给力

　　自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元(含6万元)的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

　　点评：2011年执行的政策是：年应税所得额低于3万元的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。税法对小型微利企业的规范标准是指：工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

　　继续执行宣传文化税收优惠政策

　　自2011年1月1日起至2012年12月31日，我国继续对宣传文化领域出版物在出版环节实施增值税优惠政策，并对部分新华书店和农村供销社在本地销售的出版物免征增值税以及对科普活动的门票收入免征营业税。

　　点评：财政部税务总局下发的通知采取的是列举法，包括四个附件：《适用增值税100%先征后退政策的特定图书、报纸和期刊名单》、《适用增值税50%先征后退政策的报纸名单》、《适用增值税100%先征后退政策的新疆维吾尔自治区印刷企业名单》和《专为老年人出版发行的报纸和期刊名单》。

　　延长热力产品经营企业税收优惠期限

　　自2011年供暖期至2015年12月31日，对供热企业向居民个人供热而取得的采暖费收入继续免征增值税。自2011年7月1日至2015年12月31日，对向居民供热而收取采暖费的供热企业，为居民供热所使用的厂房及土地继续免征房产税、城镇土地使用税。

　　点评：上述政策的要旨在于要严格区分居民与企业用暖收入。比如企业从供热企业购买暖气给其职工个人使用，应在销售合同中特别注明是专门用于单位职工个人使用，否则将不能享受税收优惠政策。

　　来料加工企业转法人企业免补缴进口关税

　　在2011年7月1日至2012年12月31日期间，对不具备法人资格的来料加工企业以外商提供的全部不作价设备作为投资设立法人企业的，或在2009年7月1日至2012年12月31日期间，将该企业全部不作价设备作为投资整体转入同一投资方已设立的法人企业的，准予对其在2008年12月31日及以前已经办理了加工贸易备案、并且在2009年6月30日及以前申报进口尚未解除海关监管的不作价设备，免予补缴进口关税和进口环节增值税。在2008年9月9日至2009年6月30日期间已由不具备法人资格的来料加工企业整体转型为法人企业的，对已结转到法人企业但尚未解除海关监管的不作价设备，准予其作为投资处理，免予补缴进口关税和进口环节增值税。

　　点评：旨在促进和鼓励非法人来料加工企业加快转型。

　　中小企业公共技术服务示范平台可享受进口税收优惠

　　对符合条件的国家中小企业公共服务示范平台中的技术类服务平台纳入现行科技开发用品进口税收优惠政策范围，对其在2015年12月31日前，在合理数量范围内进口国内不能生产或者国内产品性能尚不能满足需要的科技开发用品，免征进口关税和进口环节增值税、消费税。

　　点评：旨在鼓励中小企业公共技术服务示范平台向中小企业提供科学研究和技术开发类的公共服务，促进中小企业技术进步。

　　安置残疾人单位可同时享受多项增值税优惠

　　自2011年12月1日起，安置残疾人单位既符合促进残疾人就业增值税优惠政策条件，又符合其他增值税优惠政策条件的，可同时享受多项增值税优惠政策，但年度申请退还增值税总额不得超过本年度内应纳增值税总额。

　　点评：退税如果退出负数就变相地成为政府补贴。

　　明确纳税人享受多项税收优惠的适用问题

　　自2012年1月1日起，纳税人既有增值税即征即退、先征后退项目，也有出口等其他增值税应税项目的，增值税即征即退和先征后退项目不参与出口项目免抵退税计算。纳税人应分别核算增值税即征即退、先征后退项目和出口等其他增值税应税项目，分别申请享受增值税即征即退、先征后退和免抵退税政策。

　　点评：上述政策主要针对的是“由于纳税人同时享受多项税收优惠项目可能导致其进项税额无法准确划分问题”。新的规定明确，如果进项税额无法划分，按照下列公式计算：无法划分进项税额中用于增值税即征即退或者先征后退项目的部分=当月无法划分的全部进项税额×当月增值税即征即退或者先征后退项目销售额÷当月全部销售额、营业额合计。

　　泰兴号成为首批享受税收优惠的“方便旗”船舶

　　经审批，中资泰兴号“方便旗”船舶可享受免征关税和进口增值税优惠。

　　点评：方便旗船是指在船舶登记开放或宽松的国家进行登记，取得该国国籍并悬挂该国国旗的船舶。我国对2005年12月31日前已在境外办理船舶登记手续悬挂“方便旗”、船龄达到一定年限且符合相关技术条件的中资船舶(中方出资比例不低于50%)，在2011年7月至2015年12月期间报关进口的，免征关税和进口环节增值税。