近期我国已经拟定在生产性服务业领域推进增值税改革试点，并将把部分高污染、高耗能产品以及部分高档消费品纳入消费税的征收范围，企业应密切关注与此相关的税收政策变化。

　　文/ 盛立中

　　2011年1月至5月底是2010年度企业所得税汇算清缴期，也是税务部门对企业各项成本费用收益算总账的时间窗口期。2010年是我国出台与新企业所得税法相关配套政策最多最频繁的一年，政策变动(反复)较大，同时2010年我国出台了包括支持就业、技术先进型服务企业认定、公益捐赠税前扣除、专用设备投资抵免所得税、小型微利企业税收优惠、“公司+农户”经营模式等多项所得税优惠政策的细则。企业应注意用足用好相关政策，保护好企业的核心税收利益。此外，近期我国已经拟定在生产性服务业领域推进增值税改革试点，并将把部分高污染、高耗能产品以及部分高档消费品纳入消费税的征收范围，企业应密切关注与此相关的税收政策变化。

　　增值税新政利好壳资源重组

　　税务总局日前发出公告称，纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。自2011年3月1日起执行。此前未作处理的，按照本公告的规定执行。

　　点评：此次出台的新政似乎有针对性，对仍然“保留上市公司”壳资源的企业重组是一大利好，值得相关企业特别关注。过去的增值税政策对壳资源企业重组比较苛刻，按照既往的税法解释，企业转让企业全部产权是指整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，而纳税人在资产重组过程中将所属资产、负债及相关权利和义务转让给控股公司，但保留上市公司资格，实际上没有全部转让资产(商誉)、债权(控股权)和劳动力(操纵上市公司人)等产权，应对其资产重组过程中涉及的应税货物转让等行为照章征收增值税。

　　报刊自办发行等可自行决定使用一机多票系统

　　报刊自办发行、食品连锁以及药品批发行业的部分增值税一般纳税人销售对象多为消费者或者使用单位，开具普通发票零散且发票用量大。为解决这些特殊行业开具普通发票的实际困难，上述三个行业中的企业可依据规定，比照商业零售企业自行决定是否使用增值税防伪税控一机多票系统开具增值税普通发票。

　　点评：我国自2006年6月开始统一推行增值税防伪税控一机多票系统，原则上已经使用防伪税控开票系统的企业应全部推行使用上述系统，但是同时又规定，商业零售企业、经销水、电、气、暖的企业可自行决定是否使用一机多票系统。

　　收购烟叶价外补贴构成农产品买价

　　烟叶收购单位收购烟叶时按照国家有关规定以现金形式直接补贴烟农的生产投入补贴，属于农产品买价。烟叶收购单位应将价外补贴与烟叶收购价格在同一张农产品收购发票或者销售发票上分别注明，否则价外补贴不得计算增值税进项税额进行抵扣。

　　点评：明确规定现金直补烟农的政府补贴属于农产品买价的一部分，有利于保持增值税链条的完整，减轻下游企业的税收负担。

　　再次提高稀土资源税税额标准

　　自2011年4月1日起，统一调整稀土矿原矿资源税税额标准。调整后的税额标准为：轻稀土(包括氟碳铈矿、独居石矿)60元/吨；中重稀土(包括磷钇矿、离子型稀土矿)30元/吨。

　　点评：稀土被视为21世纪的“黄金”，稀土资源税税额标准虽然几经调整，但一直被认为偏低，此次可谓一步到位。在今年两会上，由中国民主促进会提交的一份关于提高稀土资源税税率的提案，曾受到人们的关注。

　　明确油(气)田企业消费税先征后返具体政策

　　自2009年1月1日起，对油(气)田企业在开采原油过程中耗用的内购成品油，暂按实际缴纳成品油消费税的税额，全额返还所含消费税。享受税收返还政策的成品油必须同时符合以下三个条件：由油(气)田企业所隶属的集团公司(总厂)内部的成品油生产企业生产；从集团公司(总厂)内部购买；油(气)田企业在地质勘探、钻井作业和开采作业过程中，作为燃料、动力(不含运输)耗用。

　　点评：上述符合规定的税收返还由财政部驻地财政专员办事处负责办理。

　　明确代理出口货物相关税收政策

　　税务总局日前发出公告，出口企业未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的货物，凡委托方已按现行税收政策规定计提增值税销项税额或申报缴纳增值税的，不属于国税发〔2006〕102号文件第一条第四项规定的情形。但税务机关须向委托方所在地税务机关发函调查。委托方所在地税务机关应及时回函。凡委托方所在地税务机关的回函确认委托方已就上述货物计提增值税销项税额或申报缴纳增值税的，不予征税；回函没有确认委托方就上述货物计提增值税销项税额或申报缴纳增值税的，按“视同内销货物计提销项税额或征收增值税”。税务机关履行上述程序后，可根据出口企业的申请向出口企业补开《代理出口货物证明》。2006年7月1日至本公告施行前发生的事项，可依据本公告进行调整。

　　点评：国税发〔2006〕102号文件第一条第四项规定：出口企业未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的货物，“除另有规定者外，视同内销货物计提销项税额或征收增值税。”

　　出口商品退税率文库下发

　　出口商品退税率文库放置在国家税务总局FTP通讯服务器“程序发布”目录下，并由出口退税审核系统的系统管理员在出口退税审核系统进行退税率文库升级。各地应及时将出口商品退税率文库发放给出口企业。未经允许，严禁擅自改变出口货物退税率。

　　点评：根据《中华人民共和国进出口税则2011年版》等相关规定，税务总局编制了20110201A版出口商品退税率文库供出口企业参照执行。

　　车船税正式立法

　　2011年2月25日，全国人大常委会通过《中华人民共和国车船税法》，自2012年1月1日起施行。车辆所有人或者管理人在申请办理车辆相关登记、定期检验手续时，应向公安机关交通管理部门提交依法纳税或者免税证明。公安机关交通管理部门核查后予以办理相关手续。

　　点评：车船税属于地方税。此次通过的车船税法是就原《车船税暂行条例》的正式立法。新车船税法从完善征税范围、调整乘用车计税依据、优化税负结构、规范税收优惠、强化征收管理等五个方面进行了改进。比如，在税收优惠方面，一是对节约能源、使用新能源的车船可以减征或免征车船税；二是省级政府根据当地实际情况，可以对农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车定期减征或免征车船税；三是对受严重自然灾害影响、纳税困难以及有其他特殊原因确需减、免税的，可以减征或免征车船税。

　　个人所得税调整进入倒计时

　　国务院常务会议日前讨论并原则通过《中华人民共和国个人所得税法修正案(草案)》。为加强税收对收入分配的调节作用，进一步减轻中低收入者的税收负担，有必要对个人所得税法进行修改，提高工资薪金所得减除费用标准，调整工资薪金所得税率级次级距，并相应调整个体工商户生产经营所得和承包承租经营所得税率级距。

　　点评：个人所得税新政有望在今年下半年定谳。据悉，我国相关部门正在加快建立个人收入信息资料库的工作，个人所得税下一步改革的重点将向以家庭为单位的综合税制发展。

　　购物离境所退税款由中央和地方共同分担

　　海南开展境外旅客购物离境所退税款按照现行增值税出口退税超基数部分负担机制，由中央财政和海南财政共同负担。退税代理机构的手续费由海南财政负担。

　　点评：政府之间算账，不涉及企业的税收利益。

　　部分纳税收费项目被明令取消

　　2011年4月1日起，取消增值税防伪税控系统培训费，禁止增值税防伪税控系统专用设备生产或服务单位向初始用户收取培训费、证书费、换证费等相关收费；取消增值税防伪税控系统网点建设费；严格清理技术服务类收费，各省级价格主管部门要会同有关部门对本地区提供电子纳税服务过程中涉及的各类服务费、认证费和维护费进行清理和规范，不符合规定的一律取消。

　　点评：上述对企业纳税环节相关收费进行治理规范的政策是由发改委作出的。企业纳税交易成本过高问题一直倍受纳税人诟病，为企业减负，在政府各部门间应形成一种合力。

 

　　

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