山西省晋中市财政局：煤炭企业资源税改革情况调查

　　山西省晋中市财政局

　　加快经济发展方式转变是“十二五”发展的主线，财政作为资源配置手段，对推动经济发展方式转变有着重要的作用，即构建有利于发展方式转变的公共财政制度基础，完善促进环境保护资源合理利用的税收制度。当前实行资源税改革，是完善税收制度的一项重要内容，为推动资源节约型、环境友好型社会建设，有效调节市场供求关系，反映资源稀缺程度以及环境损害成本，实现经济发展方式转变起着积极的促进作用。近期，我们对我市资源税执行等情况进行了调研，以便为改革提供依据。

　　一、目前晋中市资源税征收执行情况

　　晋中市2010年资源整合后共有煤矿121座，按照财政部、国家税务总局财税【2004】187号《关于调整山西省煤炭资源税税额的通知》文件精神，我市煤炭资源税实行从量征收税额调整为电煤3.2元/吨，焦煤为8元/吨。

　　2010年我市共征收资源税18262万元，占财政总收入1471416万元的1.24％，占全部税收总收入的4.87％。为了便于分析我们将煤炭企业经营情况和税负等情况分别说明如下：

　　（一）煤炭企业生产经营情况

　　煤炭企业是我市的主导产业，2010年资源整合后我市共有煤矿121座，设计生产能力7890万吨，复工复产后正常运行煤矿共有42座。2010年42座煤矿共生产2376.79万吨煤，销售2316.09万吨煤，实现销售收入1241177.18万元，销售成本752036.4万元，销售税金20160.97万元，其中：资源税10606.35万元，资源税占销售收入的比例为0.86％，占税金总额的比例为4.87％，实现利润312299.31万元。吨煤销售收入535.73元，吨煤销售销售销售销售成本324.70元，吨煤利润134.84元，利润率为25.16％，远高于全国煤炭企业12.71％的利润率。（全国规模以上企业平均利润率为6.37％）

　　（二）煤炭企业税负情况

　　42座煤矿2010年上缴国家各种税金为217708.38万元，占销售收入的比例（税收贡献率）为17.54％，上缴各种基金70014.7万元，占销售收入的比例5.64％，上缴行政性收费为35426.11万元，占销售收入的比例2.85％；税费合计323149.19万元，占销售收入的比例26.04％（税费率）。其中吨煤销售535.89元，吨煤税金93.99元，吨煤基金30.22元，吨煤行政性收费15.29元。其小口径税负水平17.54％在我国税负合理区间13.05％—19.5％的范围内，大口径税负水平26.04％与我国2010年税负水平趋于一致（26％）。

　　（三）环境影响状况

　　目前，山西省已有1/8的面积属于采空区。而我市矿业开采占用和损坏土地面积达57万亩，矿山固体废弃物累计积存230万吨，由于开采造成地下水位下降，地下水资源严重破坏，土地植被及耕地破坏现象日趋严重，当地老百姓生存条件恶化。据权威部门测算，每开采一吨煤可造成环境损失成本72.32元。

　　二、目前资源税征收中存在的主要问题

　　（一）资源税征收方式不科学

　　一是实行从量计征，企业如不能如实上报产量，税务部门又无法对企业进行监控，核实难度较大，课税数量不准致使资源税不能做到应收尽收；二是这种征收方式导致价税分离，即资源税与企业销售不挂钩，难已科学体现资源所有者的权益，降低了资源回采率，造成资源的大量积压和浪费；三是征收税额不统一，其电煤3.2元/吨，焦煤8元/吨，形成企业税负不均衡。总之，资源税征收方式的亟待解决。

　　（二）税费收入与环境损害成本不匹配

　　从我市资源税征收执行情况看，企业每开采一吨煤，资源税上缴4.46元，煤炭可持续发展基金上缴28.58元，按规定其中50％即14.29元用于区域生态环境治理，水资源补偿费1.99元，矿产资源补偿费8.49元，税费合计用于环境补偿的收入为29.23元，远远低于开采一吨煤所造成的环境损失成本72.32元，显然不能弥补损失，使历史欠账愈来愈多，环境破坏愈来愈严重，采煤区老百姓生存条件愈来愈恶化。

　　（三）税额体现资源性企业特性不明显

　　煤炭企业是资源性企业，其具有消耗资源（且资源不具有再生性）、环境损害成本较大和投资回报率较高等特点。从调查中可知，我市煤炭企业税负水平是17.54％，同一般企业在合理范围内，但利润率25.16％却远远高于一般企业，但资源税仅占销售收入的0.86％，占税金总额的4.87％，未能体现稀缺性资源企业特性。造成的损失由国家负担，大量资金却集中于个人手中不能用于环境弥补，显失公平、效率原则。

　　（四）税费并重资金分散不集中

　　我市煤炭企业的税费率是26.04％，与国家2010年宏观税负水平趋于一致（26％）。其中税收占67％，上缴的各种基金和行政性收费占33％，几乎达到税收的50％，其比例明显偏高，不符合科学的税收制度。且征收部门多、成本高，同时各部门占用了大量资金用于本部门经费，使本来不多的资金捉襟见肘，不能集中用于环境治理。

　　三、对资源税改革建议

　　煤炭是国家经济建设不可或缺的和不可再生的国家重要资源，为了加强对煤炭资源的合理利用和保护，有效推进我市经济发展方式转变，体现公平、效率原则，我们提出以下资源税改革建议：

　　（一）建立科学的税收征管机制

　　一是统一税率实行从价计征方式。2010年6月，国家已在新疆启动了资源税改革，涉及原油和天然气两大资源实行从价征收税率为5％（国家拟定为3—5％）。我们以从价计征方式资源税分别按照2％、3％、4％、5％的税率对42座煤矿进行了测算，得出了一个结论即资源税税率每提高一个点的计征率，税收贡献率同步递增1％，影响利润率下降1％。以资源税率5％为例，在调查中，税收贡献率由从量计征的17.54％增加到22.51％，利润率由25.16％下降到了20.19％，调整幅度较小，且利润水平仍高于其他行业，但资源税占销售收入的比例由0.86％提高到5％，绝对额增加50817.28万元，每吨资源税税额由4.46元提高到26.11元，资源税占税金的比例由4.87％提高到了22.21％。其效果是明显的且对企业利润影响不大。综上所述，实行从价征收税率为5％的计征方式，既解决了不科学征收带来的困境，又提高了环境补偿资金的额度，每吨由29.23元增加到了50.88元，收效明显。

　　二是扩大资源税征收范围。将没有纳入现行征税范围的的煤炭深加工企业一并纳入征收范围，与增值税一并开票征收。

　　（二）合并税费统一征收环境税

　　为了促进资源循环利用，节能降耗，形成环境补偿的有效机制，我们建议把涉及征收与环境有关的基金和收费与资源税合并，统一征收环境税。一是解决了多部门征收，二是集中资金改善环境，三是客观上解决了税费并重的现象。形成一种对资源开采造成的环境损失财政补偿机制和

　　科学的税收制度。

　　（三）环境税分成向地方集中。

　　提高地方分成比例，包括合并征收的煤炭可持续发展基金及收费等，充分调动地方对资源保护和环境治理的能动性，以弥补历史欠帐。