工伤保险待遇免缴个人所得税

　　一、福田区贾先生来电咨询：我公司是一家建筑施工企业，在施工过程中员工受伤，公司根据《工伤保险条例》的规定支付给员工一次性工伤医疗补助金及住院伙食补助费，请问员工取得该补助是否需要缴纳个人所得税？

　　地税局杨先生回答：根据《财政部 国家税务总局关于工伤职工取得的工伤保险待遇有关个人所得税政策的通知》（财税〔2012〕40号）的规定，自2011年1月1日起，对工伤职工及其近亲属按照《工伤保险条例》（国务院令第586号）规定取得的工伤保险待遇，免征个人所得税。

　　所称的工伤保险待遇，包括工伤职工按照《工伤保险条例》（国务院令第586号）规定取得的一次性伤残补助金、伤残津贴、一次性工伤医疗补助金、一次性伤残就业补助金、工伤医疗待遇、住院伙食补助费、外地就医交通食宿费用、工伤康复费用、辅助器具费用、生活护理费等，以及职工因工死亡，其近亲属按照《工伤保险条例》（国务院令第586号）规定取得的丧葬补助金、供养亲属抚恤金和一次性工亡补助金等。

　　根据上述文件规定，该员工按照《工伤保险条例》规定取得的一次性工伤医疗补助金及住院伙食补助费免征个人所得税。

　　二、罗湖区丁先生来电咨询：我公司是一家外商投资企业，6月份有一位受雇于香港企业的香港人被派遣来我公司工作，工作期限为一个月，该个人为首次入境，工作结束后即离境，我单位需支付给该个人6月份的工资，请问发放给香港人的这笔工资应该如何计算个人所得税？

　　地税局杨先生回答：根据《内地和香港特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排》第十四条“受雇所得”条款的规定，除适用第十五条、第十七条、第十八条、第十九和第二十条的规定以外，一方居民因受雇取得的薪金、工资和其它类似报酬，除在另一方从事受雇的活动以外，应仅在该一方征税。在另一方从事受雇的活动取得的报酬，可以在该另一方征税。

　　虽有本条第一款的规定，一方居民因在另一方从事受雇的活动取得的报酬，同时具有以下三个条件的，应仅在该一方征税：

　　（一）收款人在有关纳税年度开始或终了的任何十二个月中在另一方停留连续或累计不超过一百八十三天；

　　（二）该项报酬由并非该另一方居民的雇主支付或代表该雇主支付；

　　（三）该项报酬不是由雇主设在另一方的常设机构所负担。

　　根据《国家税务总局关于执行内地与港澳间税收安排涉及个人受雇所得有关问题的公告》（国家税务总局公告2012年第16号）第一条及第二条的规定，港澳税收居民在内地从事相关活动取得所得，根据《安排》受雇所得条款第一款的规定，应仅就归属于内地工作期间的所得，在内地缴纳个人所得税。计算公式为：

　　应纳税额=（当期境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率-速算扣除数）×当期境内实际停留天数÷当期公历天数

　　港澳税收居民在内地从事相关活动取得所得，根据《安排》受雇所得条款第二款的规定，可就符合条件部分在内地免予征税；内地征税部分的计算公式为：

　　应纳税额=（当期境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率-速算扣除数）×（当期境内实际停留天数÷当期公历天数）×（当期境内支付工资÷当期境内外支付工资总额）

　　有关公式项目或用语的解释

　　（一）“当期”：指按国内税收规定计算工资薪金所得应纳税所得额的当个所属期间。

　　（二）“当期境内外工资薪金应纳税所得额”：指应当计入当期的工资薪金收入按照国内税收规定计算的应纳税所得额。

　　（三）“适用税率”和“速算扣除数”均按照国内税收规定确定。

　　（四）“当期境内支付工资”：指当期境内外支付工资总额中由境内居民或常设机构支付或负担的部分。

　　（五）“当期境内外支付工资总额”：指应当计入当期的工资薪金收入总额，包括未做任何费用减除计算的各种境内外来源数额。

　　（六）“当期境内实际停留天数”指港澳税收居民当期在内地的实际停留天数，但对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，按半天计算为当期境内实际停留天数。

　　（七）“当期公历天数”指当期包含的全部公历天数，不因当日实际停留地是否在境内而做任何扣减。

　　根据上述文件规定，该香港个人取得的这笔收入，应该按照国家税务总局2012年第16号公告第一条第二款规定的方法计算其在境内应缴纳的个人所得税，即：应纳税额=（当期境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率-速算扣除数）×（当期境内实际停留天数÷当期公历天数）×（当期境内支付工资÷当期境内外支付工资总额）。

　　（深圳地税12366-2税务咨询中心 杨双宁供稿）