黄凯平：个人所得税应废弃累进税率

　　作者：黄凯平

　　税收的真相(九)

　　造成贫富差距过大的原因，并不是合法的劳动收入差距过大，而是腐败与官商勾结的不当得利造成的社会财富分配不公，但这些灰色与隐秘的收入不可能被征收个人所得税。

　　累进税率对不同收入的人群适用不同税率，收入越高，适用税率也越高，对低收入人群则适用低税率，这样可以让富人多交税穷人少交税。在一些人看来，只要设计出优良的累进税率的个人所得税，收入差距就会被遏制，贫富差距就会缩小。

　　很多人认为，贫富差距是非常严重的社会问题，缩小贫富差距是政府理所当然的奋斗目标。“均贫富”也一直是历代农民运动的口号，斗地主、分土地等各种劫富济贫的手段与政策现在依然能获得很多人的同情与共鸣。理想的累进税率也可以调节贫富差距，目前，包括中国在内的大部分国家都实施累进税率的个人所得税，其目的也是试图实现“均贫富”的社会理想。

　　累进税率不可能解决贫富差距

　　累进税率的主张貌似非常合理，但实际陷入了误区。正当的贫富差距并不可怕，没有贫富差距的社会则难以想象。贫富差距的原因很多，由于个人的能力、运气、智力、学识和努力程度等诸多不一样，人们的收入也千差万别。这类贫富差距即使再大，也完全不必通过税收调节。

　　人们期盼缩小贫富差距，很大程度是不满各种制度性的不公正。但要解决这些不公，只有通过放开政府管制、消除特权、打破行政垄断并建立自由市场才可能实现。不改革产生不公平收入的制度，只是试图对这些不当所得多征税，这是舍本求末，不可能解决问题。

　　就中国来说，实行累进税率的个税制度尤其不妥。我国绝大部分缴纳个税的人都是靠工资或其他劳动收入，甚至可以说，凡是需要缴纳个税的收入，基本上都是诚实劳动的合法收入。而造成贫富差距过大的原因，并不是合法的劳动收入差距过大，而是腐败与官商勾结的不当得利造成的社会财富分配不公，但这些灰色与隐秘的收入不可能被征收个人所得税。如果权力难被有效制约，灰色收入泛滥，企图通过个税来调节贫富差距无异痴人说梦。

　　既然无法对腐败所得征收个税，那过密的税率层级与过高的边际税率就只有对付诚实劳动的高收入群体了，但这非但不能缩小贫富差距中的不合理部分，拿正当收入者比之于腐败所得者，收入差距反而拉大了。

　　即使在制度比较完善的国家，累进税率调节贫富差距的功能也非常弱。从1952年到1981年，美国联邦个人所得税针对富人的最高边际税率在50%到92%之间，穷人适用的是最低税率，在11%到22.2%之间。虽然适用税率的差别如此巨大，但个税对高收入阶层的影响却非常小。征收个税后，高收入阶层的税后收入占总收入比例对比税前只下降了2%到3%。1981年，最上层15%的纳税人税前收入占总收入的份额为38%，而税后这一比例只下降到了35%。

　　累进税率弊端重重

　　累进税率让富人多交税的理论依据是，富人财富增加的边际效益比穷人低，多挣一元钱对富人来说意义不大，但对穷人却更有价值，因此富人不如把这些作为税收缴出，由政府再转给穷人，这样富人没什么损失，穷人却获得很大实惠。

　　累进税率与富人为敌，试图通过剥夺富人的财产而达到社会共同富裕，这往往事与愿违。在一个自由市场中，正当致富的富人的财富并非平白无故地获得，都是通过自己的智慧与汗水赚来，而且富人大部分财产也不用来享受奢华生活，而是投资与再生产，或者做慈善，这不仅繁荣市场，也为穷人创造就业机会。如果政府通过高税负来剥夺富人的财产来为穷人提供福利，这不但不道德，还会挫伤人们创造财富的积极性，甚至还会培养出一批依靠政府救济来生活的懒汉。正当致富的富人财产如果被以各种貌似有理的形式剥夺，这不可能带来共同富裕，只会导致共同贫穷。

　　在一个高税负环境中，为了考虑经济增长与市场繁荣，政府一般会出台各种税收减免措施。富人交税多，避税动机自然更强，为了应付累进税率，富人会花大量时间和精力来研究各种避税的办法。他们往往会聘请专业的税收筹划人才来规划自己的收入，最大限度地利用各种税收优惠措施来使自己尽量少交税。于是政府又会对税法进行修补，使得税法越来越繁杂。只要繁杂，漏洞就会越多，人们避税的动机就会越强，而富人的避税办法总会更多，结果总是适得其反。

　　例如，美国联邦税法1994年版是1400多页，两大卷，而用于解释和细化所得税的税则多达6400多页，四大卷。1975年以来，美国国内收入法典规模翻了三倍，2001年到2008年，共修改了3250处，平均每天修改1处以上。现在，美国国内收入署每年向一亿多纳税人寄送多达800亿页的税务表格和填写说明书，首尾相接，这些表格和说明书足可绕地球28圈。这个庞杂的个人所得税制度养活了七八十万税务师，浪费了大量钱财、时间和精力。普通人请不起税务师，相对税负可能比富人还要重。据统计，美国个人所得税的偷漏税规模达到千亿美元以上，而且每年还在扩大。

　　现在是全球化时代，过高的边际税率并不能真正压榨到富人。因为资本与人才都可以在全球落地，富人可以越来越自由地移民国外来躲避国内繁重的税负。英国的歌星、德国的赛车手、意大利的男高音演唱家……都在利用全球化带来的好处逃避繁重的税负。宜家家居的创始人英格瓦·坎普拉德是全世界排名第七的富人，他是瑞典人，却居住在瑞士洛桑市，原因就是这里税负低，不对富人进行惩罚性征税。

　　过分的累进税率还会把人才赶出国门。在任何一个国家，资本与人才都是生产的发动机，没有这些，经济增长就会陷入停滞，技术也很难创新。政府收入的降低自然不用说，还会导致失业率升高，大量穷人找不到工作，最终会降低整个国家的平均收入水平，损失的还是全体国民的福利。

　　废弃累进税率是全球趋势

　　降低个税税率、减少个税层级是1980年代以来的全球大趋势，经合组织国家的个人所得税的最高税率平均降低了26个百分点，税率层级平均从10级以上减少到不足6级，其中英国从10级减少到2级。非洲、亚洲、欧洲、拉美和北美的税率也差不多下降了同样幅度。

　　各国为了吸引人才与资本，都纷纷在降低本国的税率，简化税制。稍有迟疑，大量资本与人才就被税率更低的邻国抢走。现在已有包括俄罗斯在内的25个国家与地区的个人所得税开始放弃累进制税率，采用单一税率，这些“单一税俱乐部”的个税平均税率仅为17%。

　　我国现在也是资本与人才外流的大国，要吸引人才与财富，除了要有保障人权的法治外，减税并简化税制也是必要的途径。我国个人所得税的税率以前是九个层级，2011年9月份开始改为七个层级，而最高边际税率仍为45%，这虽然有些许进步，但离理想目标还差距太大。我认为，个税改革不仅要降低税率，并且应简化并最终废弃累进税率。

　　(本文由传知行社会经济研究所供稿)