企业重税依附在终端商品价格里，造成物价过高，内需不足，反过来影响企业生存。

　　■文/刘植荣，独立学者，曾任世界银行、非洲银行非洲项目协调员

　　说中国企业的税负轻也好，税负重也好，只有通过与其他国家比较才能知道，不能凭感觉拍脑门胡说八道。这就好比几个人谈论跑步快慢，只有大家一起比赛一下，才能知道谁跑得快，谁跑得慢。

　　中国税收主要依靠企业收取

　　我们把企业交纳的各种税叫“间接税”，因为政府不是对居民这个真正的纳税人直接征税，而是通过企业这个“中间人”间接征税。在中国，个人所得税、个人交纳的印花税、车船税等约占税收总额的10%，而其余90%的税收是通过企业征收上来的。

　　根据中央电视台《经济半小时》节目对广州城市之星物流中心的调查，把4个价值740元的灯具从广州运往山东莱芜，运费为402元，该单仅赚12块钱，但要交纳23.2元的税，包括营业税(税率3%)12元，城建税(营业税的7%)0.84元，教育附加税(营业税的3%)0.36元，还有企业所得税(税率25%)，按税前利润率10%，那就是10元。广州城市之星物流中心运输这4个灯具需要交纳的各种税款总额为23.2元。这还没完，货物进入山东后，由山东临沂的物流分公司负责把货物运送到目的地，临沂到莱芜200公里需要90元运费，各种税金又是5元。也就是说，要把这4个灯具从广州运到山东莱芜，需要交纳28.2元的税，其中5元属于重复纳税。

　　从以上调查的情况可以看出，物流企业的主要税负在营业税和企业所得税上，在23.2元的税款中，营业税和企业所得税为22元，占纳税总额的95%。

　　以上是物流企业的情况。下面，我们通过财政部发布的数据，看看全国企业的纳税情况。

　　中国2010年税收总收入为73202.3亿元，个人收入所得税为4837.17亿元，占税收总额的6.6%；契税、证券交易印花税和车辆购置税共4801亿元，我们假定其中的一半即2400.5亿元由居民个人交纳，这样，居民个人交纳的税款为7237.67亿元，约占税收总额的10%，企业交纳的各项税约占税收总额的90%。

　　也就是说，2010年73202.3亿元的税收总收入中有65882.07亿元是由企业交给政府的。再次强调，这些税都要摊派到产品的价格上，最终由消费者交纳。

　　在企业交纳的65882.07亿元的税款中，增值税和消费税为37650.95亿元，占企业纳税总额的57%；企业所得税为12842.79亿元，占企业纳税总额的19%；营业税为11157.64亿元，占企业纳税总额的17%，这几项税占到企业纳税总额的93%，这一比例与上面分析的物流企业营业税和企业所得税占纳税总额的95%基本一致(物流企业没有增值税)。

　　美国税收主要依靠个人收取

　　美国是世界税负较轻的国家，其居民承担的税负仅是匈牙利、比利时、法国、德国、瑞典等欧洲国家的一半，也远远低于中国的税负。

　　2011年，美国联邦、州和地方的财政总税收预算为36280亿美元，全国居民总收入预计131070亿美元，所以，美国2011年的税负工作天数为102天。在居民为税工作的这102天里，为联邦政府的各种税收工作64天，为州和地方政府的各种税收工作38天，即中央政府的税收占全国税收总额的63%，州和地方政府的税收占全国税收总额37%。

　　美国由企业交纳的税主要是社保税(公司与个人六和四分摊)和企业所得税，企业交纳的社保税为13天，企业所得税为12天，企业交纳的税大致就这25天，占全国税收总额的25%。

　　美国的消费税或使用税主要由州政府征收(新罕布什尔、俄勒冈、蒙大那、特拉华和阿拉斯加5州没有消费税)，但不是由企业交纳，而是居民购物时直接通过零售商交给政府。在美国购物，商品价格里不含消费税(美国对生活必需品免征消费税)，消费税要单独计算交纳。

　　可见，美国税收主要是直接税，也就是居民个人直接交给政府的税，而直接税里又以个人所得税为主。

　　在美国，企业只要雇工，就要为员工交纳社保税(也叫工资税)，根据2010年的税法，社保税要由雇主交纳工资总额的6.2%，个人交纳工资总额的4.2%，社保税交到106800美元时封顶。除社保税外，老年医保税也由雇主和雇员分摊，各交纳工资总额的1.45%，按工资实数交纳，上不封顶。

　　企业所得税是美国公司的主要税种。美国各级政府重复征收企业所得税，有联邦企业所得税，州企业所得税，县企业所得税，市企业所得税。公司所得税的征收程序与个人所得税基本相同。

　　美国联邦企业所得税的税率很独特，累进与累退参差交互，即企业收入达到一定数额前的税率是累进的，当收入达到这一数值后就开始累退。

　　举个例子，如果公司的税前利润是100万美元，首先要交纳公司所得税。根据各级税率计算得出为7500＋6250＋8500＋91650＋226100＝340000美元，则公司的税后收入为660000美元。

　　企业只有交纳企业所得税后，方可给股东分红，假定拿出税后收入的40%即264000美元分红，此时公司所得还剩660000－264000＝396000美元。根据美国联邦税法，要对红利以及公司留存收入的50%征收15%的税，即红利税为264000×15%＝39600美元，公司留存收入税为(396000×50%)×15%＝29700美元。公司交纳的各种税合计为340000＋39600＋29700＝409300美元，占公司利润的41%。

　　2011年6月11日，美国国债已高达14.4万亿美元，超过了14.3万亿美元的国债上限，美国未来几年总的趋势应是增税。例如，2011年度的企业所得税就有所增加，如果按照新税率计算，企业交纳的由企业利润产生的各种税的税额要占企业利润的比例，要由2010年的41%上升到48.4%。

　　根据美国税法，联邦政府对美国企业在全球任何地方的收入征收企业所得税，但已交给外国政府的公司所得税可以从纳税额里扣除。假如一家美国公司在英国赚了100万美元，该公司要在英国交26%的企业所得税，即26万美元。该公司在美国的应税收入也是100万美元，应纳税34万美元，由于已经把26万美元的企业所得税交给英国政府，则只需向美国国税总局补交企业所得税5万美元。

　　根据美国国税总局的最新统计，2007年，美国企业在90个海外国家获得的税前收入为3920亿美元，交给外国政府企业所得税1000亿美元，在美国补交的联邦企业所得税为392亿美元。

　　别忘了，美国企业所得税是联邦、州和地方政府重复计征，有的州企业所得税的税率高达12%，县、市政府的企业所得税税率有的高达9%，这样，美国有的公司交纳的企业所得税总税率接近70%。

　　中美企业税负大比拼

　　中国企业交纳的各种税占全国税收总额的90%，个人交纳的各种税仅占全国税收总额的10%。美国企业纳税额占全国税收总额的25%，个人纳税额占全国税收总额的75%。

　　中国企业交纳的增值税和消费税占企业税负的57%，而美国企业没有增值税和消费税，消费税是由消费者购买商品时单独交纳，并非附在商品的价格上。

　　中国企业所得税采用单一比例税率，税率为25%，且一次性征收。美国企业所得税是联邦、州和地方政府重复征收，而且对企业所得分红和企业留存部分再按15%的税率征收一次，也就是说，美国的企业所得税要征收4次以上，最高税率高达70%。

　　中国企业虽然没有社保税，但企业交纳的养老保险金和失业保险金也相当于美国的社保税，中国企业交纳的养老保险金和失业保险金比例为工资毛额的22%左右(各地区不同)，美国企业交纳的社保税仅为工资毛额的6.2%。医疗保险金中国企业担负工资毛额的10%左右，而美国企业仅担负1.45%(美国为老年医保，覆盖面窄)。另外，中国企业还承担职工的住房公积金，为工资总额的10%左右(各地区不同)，美国企业没有住房公积金。中国企业承担的“四金”是工资总额的40%左右，有的地区高达43%，而美国企业对职工承担的各种保险金还不到工资总额的8%。

　　间接税过重影响企业生存

　　中国的税制是以企业间接税为主，全国税收总收入约90%是由企业交纳的，而美国等国家企业交纳的间接税一般不超过全国税收总额的30%。显然，我们的间接税比例过大。

　　消费是一切经济活动的动力和最终目的。全国税收总额90%的税都附在各种商品的价格里，最终由消费者承担，这就造成物价过高，导致低收入群体对物品的消费量减少，造成内需不足，企业面临生存危机。

　　再有，人活着就要消费，而中国90%的税都加到商品的价格上，消费就要纳税。由于穷人消费支出占收入的比例大，富人消费支出占收入的比例小，也就是说，由企业交的这些间接税是累退的，收入高的人纳税比例小，收入低的人纳税比例大，这会加剧贫富差距。

　　中国必须改变这种不公平的税制，为企业减税，实际上就是为所有消费者减税，收益最大的就是低收入群体。为企业减税造成的财政收入损失可以通过增加个税、全面开征真正的房产税和遗产税得到弥补。

　　由于中国企业的负担主要体现在增值税、消费税和“四金”上，所以，建议中国废除增值税，降低企业负担的养老保险金、失业保险金、医疗保险金和住房公积金的交纳比例，“四金”交纳比例的总和是工资毛额的10%左右为宜。

　　案例：

　　两家企业的纳税账单

　　文/本刊特约记者 宋复

　　国企业的高税负，已经成为社会和学界普遍关注的热点现象。自1994年税制改革以来，税收增长与GDP的增长并不保持同步，税收的增长速度远远超过GDP的增长速度。

　　在国民生产总值保持每年10%左右的增长速度时，我国的税收收入平均增幅却在20%左右。中央党校周天勇教授通过研究认为，中国企业承担的名义税率，加上各种收费、罚没、土地出让金、探矿权和矿产开采权拍卖及出让、社保费、国有企业上缴利润等方面的负担，中国的实际税负已经超过了30%，企业的负担非常沉重。

　　中欧国际工商学院经济学教授许小年也认为，中国企业税负太高，17%的增值税再加上25%的所得税，已经跻身全球税负最高的地区之一。然而，缴纳了高额的税收，却没有能够享受到与之相对应的政府服务和公共产品。

　　记者于近期调查走访了数家中小企业，发现沉重的税负压力，已经大大侵蚀了企业经营利润和资本留存，也影响到了企业投入再生产和增强市场竞争力。

　　营收千万，却是“微利”

　　“2010年，我的销售收入大概在1000万元出头，毛利润差不多在四五百万元，当然，这个数字并没有扣除要支付给商业伙伴的业务回馈。”

　　江苏省无锡市的管先生，毕业后在外资企业从事市场销售和管理工作接近十年，在积累了自己的渠道和资源后，2009年开始个人创业，代理国外高档体育及康复设施，技术含量较高，毛利润一般可达50%。管先生在创业第二年就很快将公司全年业绩做到了千万元，但是却也很快发现，高达千万元的销售收入并没有带来多少盈利。按照一般纳税人17%的税率，500万元经营利润的增值税就要缴纳85万元。

　　除了7%的海关关税之外，管先生认真给记者算了一笔公司费用支出账单。

　　“我的公司是比较正规的企业，各个职能部门的员工加起来大概有20个人，将中高层和普通人员的工资平均后，每人每月薪水在6000元左右，每年的工资支出大概需要150万元。除此之外，公司还要为员工们支付社保费用，每年大概也需要20多万元吧。”

　　除去这些数额较大的人力成本支出，公司很多日常费用支出也是一笔可观的数字。“我从财务那里拿来的数字是这样的：房租大概是在40万元、水电物业管理和零碎支出一年需要10万元、员工差旅费等各项报销一年估计也要50万元吧。其实这个不多，平均到每个营销人员头上，每个月也就几千块钱而已。现在光是沪宁线上一个来回就需要好几百了。”管先生说。

　　“此外还有公司组织年会活动、年底奖金等，也差不多需要10多万元。另外，经营必须支出的储运成本、办公成本等一年下来也要三四十万元。加上公司的两台办公用车、两台运输中巴车，每年的油费、保险、维修等加起来也需要10万元以上。”

　　根据公司财务会计的内部账目表，在将城市维护建设税、教育附加费、地方教育附加、水利建设专项资金、印花税等多个小税种的缴纳数字扣除之后，公司纳税之后的净利润，仅仅在五六十万元左右。而这，还是在没有计提库存、损耗、坏账等情形下的初步数字。

　　“实际上，如果严格按照会计准则，公司的可计提净利润还不到50万元，而如果把这一年来大大小小各项无法入账的环节打点费用也纳入进去，公司的实际利润最多在30万元左右，再少，就够申请年利润在30万之下的‘微利企业’资格了。”管先生苦笑着说，按照30万元的净利润缴纳25%的企业所得税后，公司仅仅剩下20万元出头的盈余。

　　“去年是创业起步的第二年，所以很多固定支出都无法避免，现在看来，销售收入1000万元是公司的盈亏平衡点，希望2011年销售收入再增加个几百万，那盈余的利润就可能多一些了。”管先生说，“当然，去年我的财务账目是清清白白的，也是一个最真实的经营状态，和通过假账达到微利或亏损的不同，这就是经营公司的真实情况。”

　　百万生意，避税才能生存

　　“老实说，我们是找了会计专门避税的，不然开公司就没有任何意义了。”杜军(化名)和妻子小吴目前在中关村地区拥有两个较小的文具门店，依靠一些新老客户做公司文具采购生意。“我们公司很小，一般每个月能销售10万元左右吧。就这样，平均到每天也需要3000元的营业额，如果只是光卖笔的话，得卖1000支。”杜军笑着说。

　　这是目前中国最多的小型公司或个体户的标准样本，私人所有、初创、微利、年销售收入在几十万至数百万元之间。按照我国企业税法规定，这类企业可以按销售收入的百分点缴纳营业税，也可以按照税务部门的规定缴纳定额税。记者发现，虽然名义税率只在几个百分点，但真正的实征税率和各项费用总和，几乎要占到销售收入的20%。

　　“按照我每年销售收入100万元计算，房租、人员等各种成本大约为80万元。但是5%的营业税是按销售收入征收的，那我就需要缴纳5万元的税收。我年底的净利润肯定只有15万元左右，按照微利企业20%的企业所得税率计算的话，我的所得税也要缴纳3万元。这样一算，我真正的纯收入也就在12万元。”杜军说。

　　“这个12万元，是我和我的妻子两个劳动力付出劳动的报酬，很明显一点也不高。前几年，我们还用虚假增加员工花名册的方式，来分摊工资和增加成本。现在这个方式也不行了，每一个员工都需要建立社保档案，每人每月光基本社保支出就要好几百元。”杜军说。

　　“但这个钱我一般是放在企业不动的，继续作为流动资金滚动使用。当初以为能将公司做大就注册了有限公司，而不是个人独资企业。现在假如我要将这笔12万元的利润提走，转为我的个人收入，又需要缴纳20%的个人所得税，那就又是一笔2.4万元的税收。最后我自己的个人所得也就剩下9万多元了。”

　　如果依照简单的计算方法，杜军100万元的销售收入，各项税收费用大约为11万元，11%的平均税负尚且能够为中小企业所承受。但杜军告诉记者，这种最理想状况实际是很难实现的，由于还存在税务、工商以及其他政府部门的相关杂项事务，杜军的实际成本支出几乎在15万元左右。

　　“我所在的税务部门、工商部门的主管办公人员，逢年过节要赠送购物卡；当地的政府部门、派出所或其他单位也都需要交流交流。每年的税务核查、登记、组织机构代码年检等各项费用，加上很多的税务培训、工商培训，几乎每年要另外支出几万元才能应付过去。”杜军说。

　　

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