年报从严审计被指雷声大雨点小

　　

　　□本版撰文信息时报记者 徐岚

　　中注协的“逼宫”，让“审计”成为今年上市公司年报的绝对关键词之一。年报披露期中注协9次约谈会计事务所关注年报审计风险，在年报审批从严的背景下，资本市场上72家“问题公司”纷纷浮出水面，部分业绩亮丽的公司也在“非标”意见下出人意料地现出原形。

　　然而，这场轰轰烈烈的审计风暴却流露出“雷声大雨点小”的迹象，因紫鑫药业财务造假事件而被推上舆论的风口浪尖的中准所，最后仅讨了一个通报批评与责令整改，相比今年全球四大会计师事务所的两大巨头因财报审计而双双收到美英两国千万元人民币的罚单，简直不值一提。

　　“非标”意见让业绩亮丽公司现原形

　　2011年年报审计是我国新审计准则实施的第一年，在会计师事务所审计报告的曝光下，资本市场上的“问题公司”纷纷浮出水面。截至4月25日，在已披露年报的沪深两市2162家上市公司中，已有72份年报被打上“非标”烙印。

　　虽然未被出具“非标”意见的年报也有可能在事后被证明为“伪劣产品”，但已被盖上“非标”印戳的年报则已肯定是被认为存在或轻或重的财务问题。即使审计机构并未给予更多的或强调或建议的词汇，但在市场人士看来，审计机构给出的“非标”意见就如同券商给出的“中性”评价一样已是明显暗示，说明财报中已有不可小视的猫腻。

　　在所有被出具“非标”意见的公司中，最受关注的无疑是深陷偿债困局的ST海龙，虽然解决了4.232亿元短期融资券问题，但ST海龙还是没能躲过“10亿元巨亏”、资不抵债以及“暂停上市”等劫难。不出所料，北京永拓会计师事务所对ST海龙年报出具了“带保留意见”的审计报告，对公司持续经营能力存在重大不确定性出具了保留意见。

　　不过与之相比，部分业绩亮丽却屡中“非标”的公司更值得投资者警惕。紫光古汉2011年年报显示，公司去年实现净利润7213万元，同比增长52.98%，但审计机构出具的“非标”意见却让其彻底现出原形。根据4月19日公告显示，紫光古汉被出具“非标”的原因是因为联营子公司南岳制药存在大额资产负债未确认事项，自2006年起紫光古汉一直代南岳制药偿付债务，截至2008年12月的两年时间就已累计代付债务6015万元。自此之后截至2011年12月的3年时间，紫光古汉又陆续代南岳制药支付各项材料款及蛋白款450万元。或许是在南岳制药的糊涂账与股权拉锯战中已然心力交瘁，公司年报审计已经因此连续三年“躺着都中枪”，今年2月紫光古汉毅然决定以市净率仅2倍多的售价将这块优质资产转手于人。然而痛失这块香饽饽也使紫光古汉变得前途迷茫，2011年南岳制药在紫光古汉净利润中贡献的比例就达30%，若剔除该部分收益将使紫光古汉的每股收益下降约0.11元。而紫光古汉一季报也显示，公司在割肉后净利润同比下降达12.67%。

　　名词解释

　　何谓“非标”？

　　上市公司在年报中披露的财务报表，由上市公司自己编制。其真实性、准确性与完整性，还需要会计师事务所作为独立方进行审计。审计后事务所要出具审计报告，报告分为两大类：一种是标准无保留意见审计报告；另一种是非标准意见审计报告（简称非标意见）。前者表明会计师认为财务报表质量合格；而非标准意见审计报告表示会计师认为财务报表质量不合格。

　　“非标”意见通常以3种形式出现，带强调事项段的无保留意见、保留意见和无法表示意见。通俗来讲，第一种意味着会计师认为报表存在瑕疵；第二种认为报表存在错误；第三种说明会计师认为报表问题严重。

　　失职签字会计师仅遭通报批评

　　值得一提的是，即使中注协对今年的年报审计尤其关注，但也并非是每个审计事务所都能恪尽其责，个别未被出具“非标”的公司也被疑业绩有“水分”。东方金钰的年报近日就被放在了舆论的聚光灯下，公司2011年盈利同比增长36.18%至7826.66万元，但有专业媒体提出质疑，公司财报中的净利润与资产数据都经不起推敲，甚至在应付账款中都未披露债权人信息。就是这样一份业内质疑重重的年报却被中勤万信会计师事务所给予了“标准无保留意见”，就连股吧中的投资者也直呼不解。

　　然而，和保荐人问责困难重重一样，监管层对“从犯”的处罚上也是轻描淡写。2011年下半年紫鑫药业被曝出涉财务数据造假，其2010年报对其人参业务巨额关联交易只字未提，也因此被市场质疑为“第二个银广夏骗局”，讽刺的是中准会计师事务所却在2010年报中出具了“标准无保留意见”。紫鑫药业当年8月17日开始停牌接受证监会立案调查，并在三个月后承认其未披露关联交易近1.7亿元，该事件将中准所推上舆论的风口浪尖，中注协认为签字注册会计师“在审计程序的计划和实施、审计证据的获取以及审计结论的形成方面存在不当”，特别是“在关联方及其交易的审计方面违反了中国注册会计师审计准则和职业道德守则”。

　　但就是这样一场轰轰烈烈的上市公司与会计师事务所联合造假风波，最后处罚结果却轻的不可思议。今年2月中注协宣布决定对该项目签字注册会计师刘昆、张忠伟进行通报批评，并责令中准所进行限期整改。不得不提的是，中准所在中注协颁布的2011年会计师事务所百强中位列22位，但其并非“身家清白”。据此前媒体报道，早在2005年中准所前身中鸿信建元会计师事务所就因审计工作疏漏被审计署处理。不仅如此，在紫鑫药业2010年报上签字的会计师刘昆也是“累犯”，曾因在审计*ST吉药2006年年报期间违规买入其股票获利，成为首例注册会计师在限制期内违规交易股票的案例。

　　记者观察

　　别让“与国际接轨”成口号

　　如果说保荐人是公司上市之前的把关者，那么注册会计师事务所应该就是公司上市后的把关者。很遗憾，在A股市场，这两道“把关人”双双成为了上市公司的“专业顾问”，并与上市公司联手形成了一条造假“流水线”。

　　2000年银广夏造假事件的曝光，直接导致当时名列国内五大会计师事务所之一的深圳中天勤会计师事务所解体，从而引发了一系列包括中介监管及会计制度方面的重大变化。比如全面引入国际会计准则、强化注册会计师协会管理职能等等，“大力推进上市公司会计准则与国际标准接轨”也成为监管者的口头禅。

　　然而去年绿大地造假案的曝光让市场惶然发现，十年过去，A股市场并未真正与国际标准接上轨。更为可怕的是，绿大地事件过后情况仍未好转，为了躲“非标”，不少上市公司在年报披露前更换审计机构，其临阵换帅的目的，不言自明，以监管层的智商也当能察觉。但除了“约谈”，投资者没有看到更多的有效措施。

　　在A股市场的保荐人和会计师事务所饱受诟病之时，投资者前几个月看到了英国监管机构向国际四大会计师事务所之一的普华永道开出了140万英镑的罚单，而一个月后，另一巨头安永华明会计师事务所也因违规被美国监管机构课以200万美元的罚款。

　　如果在严惩违规者方面始终无法接上轨，那监管层喊出的“与国际标准接轨”，就永远只能是一句口号。