到底该减哪些税、谁的税？

　　目前中国正在有效运行中的18个税种，该减哪一个？

　　流转税而非其他的税类、增值税而非其他的税种，才是我们应当也可以锁定的主要减税对象。

　　企业法人缴纳的税而非居民个人缴纳的税、企业法人缴纳的增值税而非由其缴纳的其他税种，才是我们应当且可以锁定的主要减税对象。

　　都说在社会转型期人们达成共识的难度加大，但是，在时下的中国，倒是有一件事让人们的意见出奇地一致。这就是，减税。几乎没有人不对减税一词情有独钟，也几乎没有人在减税问题上存有异议。随着11月9日财政部关于今年前10月财政收入规模以及增长速度相关数据的发布，围绕减税问题的呼声又一次呈现了上扬势头。

　　不过，就如税收是由一系列具体的税种所组成的道理一样，减税还是一个总体上的抽象表述，它终究要落实到具体的税种、具体的人身上。而且，人们所期待的减税，也总是要追求效应极大化的。目标在于效应极大化的减税操作，也终归要落实到具体的税种、具体的人身上。这里面，有诸多考究，值得细细思量。

　　首先碰到的问题是减什么税？

　　中国现行税制体系中一共有19种税。除去一种税——固定投资方向调节税——暂免征收之外，有效运行中的税种一共是18个。对于这18个税种，不问青红皂白或眉毛胡子一把抓，统统砍上一刀，比如一律削减百分之几，既不是人们的诉求所在，也与一般常识相违。我们需要做的，是要在这18种税中，选择那些应当削减、可以削减的对象施行减税。

　　这件事，要从分类做起。对于这18种税，按大类，可分为流转税、所得税和其他税。我国现行的税制体系的一个突出特点，是流转税的块头儿最大，其收入，在2010年，占到全部税收收入的70%以上。除此之外的所得税和其他税合计占比，不足30%。故而，从减税效应最大化的角度出发，减税的主要对象，显然应当锁定份额最大、收入较多的税类——流转税。

　　再往细里看，在流转税类中，它所包括的主要税种——增值税、消费税和营业税——也不是平分秋色的。其中，增值税块头儿最大，它的收入占比，在2010年，是全部税收收入的39.5%。消费税和营业税的收入占比，则分别为9.9%和14.4%。注意到增值税的“扩围”改革试点方案已经公布，营业税终归要被增值税“吃掉”的趋势已经不可逆转，倘若不同时出台其他的配套措施，“扩围”后的增值税收入所占份额，将一下子窜升至50%以上。故而，从减税效应最大化的立场论，减税的主要对象，无疑应当锁定份额最大、收入最多的税种——增值税。

　　如此推论的结果，在时下的中国，流转税而非其他的税类、增值税而非其他的税种，才是我们应当也可以锁定的主要减税对象。

　　再一个问题是减哪些人的税？

　　中国现行税制体系下的纳税人，既有自然人，也有法人。但是，按照2010年的统计情况，以全部税收收入作为百分之百，来自各类纳税人缴纳的收入占比分别为：国有企业14.9%，集体企业1.1%，股份合作企业0.5%，股份公司43.3%，私营企业10.6%，涉外企业21.1%，其他8.5%。立刻可以看出的关于中国税收来源结构的一个突出特点是，在时下的中国，直接来自居民个人缴纳的税收收入，规模不大，占比很低。90%以上的税收收入，来自于企业法人的缴纳。故而，从减税效应最大化的目的看，减税的主要对象，似乎要锁定份额最大、收入最多的税收来源——企业法人缴纳的税。

　　认识到来自居民个人直接缴纳的税收，主要是个人所得税。个人所得税的基本来源，又主要是工薪收入水平位于3500元以上的居民个人。并且，最需要减税的居民个人，是广大的中低收入阶层。中低收入阶层所承担的税收，又主要是表面上由企业法人缴纳、实际上由广大消费者负担的税收。故而，从减税效应最大化的初衷论，减税的主要对象，似不应锁定于份额不大、收入也不多的税收来源——个人居民缴纳的税。

　　进一步说，企业法人缴纳的税，既有流转税，又有所得税。两者相比，前者是当然的大头儿，在2010年，占到全部税收收入的70%以上。后者的占比不高，只有18.8%。在流转税中，如前述的情形，增值税不仅块头儿最大，而且还要逐步“扩围”至营业税的地盘。故而，从减税效应最大化的初衷论，减税的主要对象，当然要锁定于企业法人所缴纳的份额最大、收入最多、呈进一步增长态势的税种——增值税。

　　将上述的这些因素一一收入视野，可以看出，在时下的中国，企业法人缴纳的税而非居民个人缴纳的税、企业法人缴纳的增值税而非由其缴纳的其他税种，才是我们应当且可以锁定的主要减税对象。

　　无论从减什么税来看，还是从减哪些人的税而论，只要是把着眼点聚焦于减税效应最大化，其结论都是一样的。那就是，要以增值税作为主要的减税对象。

　　也许纯属巧合，眼下的国内外经济形势以及正在谋划中的增值税“扩围”改革，恰好给我们提供了启动增值税减税行动的一个极好机会。

　　从国内外经济走向看，欧美经济形势恶化所带来的外部不确定性，肯定会对中国经济带来不利的影响。尽管这种不利影响的程度，在总体上不会高于2008年末和2009年初，但采取相应的措施加以应对且预留一定的政策空间，已在来年的宏观政策选择之列。也就是说，2012年要继续实施以适度扩张为基本取向的积极财政政策。

　　从正在谋划中的增值税“扩围”改革方案看，它的实施，至少可在三个线索上带来减税效应。其一，通过增值税逐步“扩围”至营业税的征税领域，原适用营业税的纳税人所承受的重复征税现象将得以减少，从而减轻税负；其二，通过增值税逐步“扩围”至营业税的征税领域，因增值税转型改革所带来的营业税税负相对上升现象将趋于减少，从而减轻原适用营业税的纳税人所承受的税负；其三，通过增值税逐步“扩围”至营业税的征税领域并适用两档新的较低税率，增值税的整体税负水平将趋于下降。

　　一方面是经济形势要求继续实施积极的财政政策，另一方面是谋划中的增值税“扩围”改革又会以各种途径产生直接或间接的减税效应，两者合兵一处，并且，以此为基础，将增值税作为重点对象，启动包括税基、税率等要素在内的一系列旨在减税的操作，应当且可以成为我们面对的这一次减税行动的基本出发点和归宿。