划来拨去都是税（税&世界）

　　

　　学生K是一家国有集团企业下属全资子公司J公司的财务总监，该集团公司的上级主管单位是国资委。国有企业的财务管理体系比较严谨，很多工作都有自己的一套规范和流程，所以K很少会有其他在民企工作的同学所面临的经营不规范带来的风险。但是，K面对的麻烦也是那些民企的同学所不可能面对的：国有企业之间时常出现的资产划拨带来的税务风险和负担。

　　2012年初，K所在J公司收到集团公司通知，要将J公司持有的H公司90%的股权，在上半年无偿划拨到J公司的兄弟单位T公司。在J公司的财务账上，对H公司的长期股权投资账面原值为3150万元，按照H公司2011年报表对应的股权份额，这90%的股权目前市值约为5670万元。K接到老总的指令后，按照要求制作了一份工作时间表以及相应的纳税情况表，老总看了吓了一跳。

　　国资委是国务院国有资产监督管理委员会的简称，代表国家履行出资人的职责，国资委是国有企业的上级单位，因此国有企业的资产都归国资委管理，国资委会根据需要在各国有企业间进行资产划拨，是一个非常具有行政色彩的机构。从资本结构的角度来说，所有的国有企业都是关联企业，所以，国资委在各国有企业之间进行的资产划拨，从专业的角度而言就是关联企业交易。虽然国资委经常进行无偿的资产划拨，但是按照我国税法规定，关联企业交易应该视同独立交易，计算并缴纳相关的税收。否则，企业间本来正常的交易行为通过关联关系进行无偿划拨，国家的税收将面临极大损失，因此关联交易的价格如果不符合市场公允价格，就会面临纳税调整。

　　本文这个案例中，按照国资委的要求，J公司要将H公司90%的股权无偿划拨给T公司，虽然股权不收钱，但这种划拨行为一般来说不是免税的。下面就划出方和接收方各自的税负进行以下分析。

　　按照我国税法规定，股权转让不涉及流转税，因此J公司不会面临流转税问题。J公司和T公司均为独立法人，J公司将其持有的H公司股权无偿划拨给T公司，在企业所得税上按捐赠处理。我国企业所得税法实施条例第25条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。因此，国资委将H公司股权无偿划拨给T公司，J公司应作为捐赠，视同转让H公司股权，缴纳企业所得税。接受方T公司收到无偿划拨来的H公司股权，应该按照接受捐赠，计算并缴纳企业所得税。在记账的会计科目上，旧会计准则记入“资本公积”，新会计准则记入“营业外收入”。

　　关于这次股权划拨的计税价格呢，是不是可以按照账面价格来计算呢？答案是否定的。按照我国税法，J公司的投资成本是3150万元，而视同销售的股权转让价格为5670万元，仅这次划拨而言，J公司应按照转让价格和投资成本的差异2520万元计入企业收入总额，计算并缴纳企业所得税。而T公司则按照接受了J公司价值5670万元的H公司90%的股权，计入营业外收入，并缴纳企业所得税。如果J公司和T公司都没有历年未弥补亏损，且企业所得税税率均为25%，则J公司应缴纳企业所得税630万元，T公司应缴纳企业所得税1417.5万元。一笔纳税金额超过2000万元的资产划拨，还能算是无偿的吗？

　　当然，在现实交易中，如果J公司和T公司的母公司是国有大型集团企业，且这次资产划拨行为得到了国家税务总局的免税审批，则无偿划拨就真的可以吃到免税餐了。（作者系上海交通大学海外教育学院税务教研组组长）