四大会计师事务所转制迫近

　　屈丽丽

　　中美财务监管话语权争夺升级

　　被舆论轻描淡写的“四大”本土化转制，因中美两国在对待“审计底稿”问题上的冲突正变得越发重要起来。

　　一边是德勤上海因不提供“审计底稿”被美国SEC起诉，一边是中国正在实施的四大会计师事务所本土化转制方案强调，“会计师事务所转制后，原中外合作会计师事务所的各类文件档案应当妥善保存，未经财政部批准，不得擅自处理或以任何方式带离出境。”

　　所谓“四大”是指德勤、安永、毕马威、普华永道。这四家会计师事务所承接了大量中国公司的财务审计工作。

　　中美之间在会计制度上的冲突，让四大的本土化转制带有了明显的话语权争夺意义。实际上，5月10日财政部发布的《中外合作会计师事务所本土化转制方案》(下文简称《方案》)强调首席合伙人本土化，以及中国注册会计师在会计师事务所合伙人中所占据的比例，其目的就是强化中国籍会计师在事务所中的话语权。

　　话语权争夺的背后则是会计师事务所的“保密义务”，包括央企和金融机构在内的大中型中国本土企业的审计工作均由四大合作所担任，其中难免会涉及到国家机密性内容。由于外籍合伙人实际掌握着中外合作会计师事务所的决策权和管理权，他们是否会涉嫌泄漏国家机密，备受管理部门关注。

　　争夺话语权

　　从财政部联合几部委颁布的《方案》来看，虽然大量篇幅在谈会计师执业资格的本土化问题，包括合伙人及首席合伙人的任职资格，但终其一点，都是在强调本土执业会计师的话语权。

　　以首席合伙人的任职资格为例，《方案》要求转制后担任特殊普通合伙会计师事务所首席合伙人的，除具备一般合伙人的条件之外，还需要具有中国国籍以及中国注册会计师执业资格，有最近10年连续在会计师事务所从事相关业务的工作经验，其中在境内会计师事务所的经历不得少于8年。同时规定会计师事务所首席合伙人，应当是执行合伙事务的合伙人。

　　《中国经营报(微博)》记者从安永华明、毕马威华振、德勤华永和普华永道中天合作所四大所了解到的情况显示，当前占据较高财产份额的高阶合伙人中，能满足上述条件的人并不多见，这意味着首席合伙人在权利上的让渡。

　　不仅如此，根据《方案》的规定，本土化转制完成后(即新事务所设立批准日)不具备中国注册会计师等境内执业资格的合伙人占合伙人总数的比例及其在合伙人管理委员会(或履行会计师事务所最高决策管理职能的其他类似机构，下同)中的比例不得超过40%。

　　据了解，四大会计师事务所1992年进入中国时，都采取了中外合作有限公司的方式，合作期限为20年，如今，包括安永华明、毕马威华振、德勤华永和普华永道中天合作所在内的四大会计师事务所都将面临转制问题。从2012年8月份开始，四大中的安永华明、毕马威华振和德勤华永的合作协议到期，普华永道中天的合作期也将在2017年到期。

　　不过在业内人士看来，转制后中方合伙人能否真正掌握话语权，现在下结论还为时过早。《方案》只强调首席合伙人的中国身份，强调了不具备中国注册会计师等境内执业资格的合伙人占合伙人总数的比例及其在合伙人管理委员会中的比例，但对于会计师事务所来说，更重要的是合伙份额。

　　核心在“保密义务”

　　对于《方案》的具体规定，北京中银律师事务所律师张铮告诉记者，“对于四大一系列本土化的要求背后，实质上是在强化中国籍会计师在事务所中的地位和话语权，而这些话语权中，牵涉一个最关键的内容，就是对‘审计底稿’的保密义务。”

　　知情人士则向记者透露，“原来的中外合作所，中外双方名义上是投资各半，实际上中方在决策权、管理权、控制权等方面根本没有发言权。在合伙人层面上，外籍合伙人一度占到合伙人总数的70%以上，掌握了决策权、管理权、控制权；而占全体员工绝大部分的中方员工基本都是打工的。由于外籍合伙人多不持有中国注会执照，因而审计报告中签字担责的绝大部分是合作中方人员，这给外籍合伙人泄密留下了法律上的漏洞。”

　　“会计师事务所在‘审计底稿’上的保密瑕疵，近几年来在业内已经反响很大了。”复旦(微博)大学财务系教授李若山(微博)表示。

　　对于这一问题，国家正在试图通过法律法规的方式进行强调，中国有关会计师事务所“审计底稿”的规定，一直贯穿于很多政府文件之中。

　　2009年10月，中国证监会、国家保密局和国家档案局对上市公司“审计底稿”问题做出了明确规定，要求“在境外发行证券与上市过程中，提供相关证券服务的证券公司、证券服务机构在境内形成的工作底稿等档案应当存放在境内。未经有关主管部门批准，不得将其携带、寄运至境外或者通过信息技术等任何手段传递给境外机构或者个人。”

　　2012年4月份，国务院法制办公布了《注册会计师法修正案(征求意见稿)》，其中也明确提出注册会计师对在执行业务中知悉的国家秘密、商业秘密，负有保密义务。注册会计师及会计师事务所不得违反国家有关规定向境内外机构和个人提供审计工作底稿。

　　市场影响有限

　　对于四大本土化转制可能给市场层面带来的影响，记者采访的有关律师及央企财务部负责人均表示，“对市场的影响应该不大，确切地说，四大本土化转制恰恰迎合了当前的业务方向。”

　　一位与四大有着广泛接触的审计人员告诉记者，“对于四大来说，美债危机、欧债危机，加上中概股的问题，海外市场份额正在萎缩。而中国本土经济的蓬勃发展，正创造出越来越多的服务机会，本土化是大势所趋。”

　　根据中国会计师事务所报备的数据统计显示，四大合作所2010年实现业务收入95.17亿元，占全行业总收入的25.72%，其中审计业务收入83.94亿元，占全行业总审计业务收入的33.58%。

　　“虽然业务收入一直在上升，但收入占全行业的比例却正在下降。”知情人士告诉记者。

　　与此同时，需要注意到的是，四大的业务并不仅仅局限在审计方面，审计只是其很小的一块，包括投行、风险投资、理财、税务评估、财务顾问等业务正支撑起四大略显丰腴的报表。

　　“以券商估值为例，由于此前证监会发布文件规定券商估值不得额外收费，表面上来看，这对企业来说是好事，但实际上不得收费意味着服务质量的潜在下降，为此，企业通常会再聘请一家专业投资顾问代表其与券商进行谈判，这也为四大创造了更多的本土机会。典型案例如中铁建，其A股上市在估值方面就请了安永。”